Экономические субъекты временами сталкиваются с ситуациями, при которых порядок определения доходов и расходов для целей налогового учета (НУ) различается от бухгалтерского (БУ). Ряд операций, согласно положениям НК РФ, не рассматривается как издержки при расчете налога на прибыль. Остальные же деяния смогут различаться без времени признания. Так возникает отложенный налог на прибыль – временные различия, которые потом приведут к изменению суммы налога, выравнивая расчет по этим данным бухгалтерского и налогового учета.
Появление различия при определении прибыли
Действующее законодательство подразумевает различный подход к определению доходов и расходов при исчислении налога на прибыль и формировании бухучета. Это приводит к тому, что отраженный в декларации налог на прибыль не совпадает с данными без бухгалтерской прибыли.
В итоге появляются различия, которые делятся на неизменные и временные. Неизменные появляются при наличии доходов и расходов, которые формируются в бухгалтерском учете, но не участвуют в образовании налогооблагаемой прибыли. К ним относятся:
- суммы расходов, превосходящие законодательно допустимые нормы в налоговом учете;
- безвозмездно приобретенное имущество;
- перенесенные на будущее суммы убытка, которые дальше не будут участвовать при формировании налогооблагаемой базы.
Наличие неизменных различий приводит к возникновению последующих причин:
Возникновение временных различий свидетельствует о том, что налог на прибыль поменяется в следующих периодах. Отложенный налог на прибыль будет учтен позже, равномерно приближаясь к значению прибыли в бухгалтерском учете.
Как формируется отложенный налог на прибыль
Если же признание доходов и расходов осуществляется как для целей налогового, так и бухгалтерского учета, и разница состоит только во времени признания, то идет речь о отложенном налоге на прибыль. Это значит, что схожая отложенная сумма потом воздействует на расчет налога, увеличивая либо понижая его.
К причинам, которые содействуют появлению временных различий, относят последующие:
Читайте также! Как сдавать отчетность без налогу на имущество организаций в 2020 году
В учете допускается появление вычитаемых и налогооблагаемых временных различий. Налог на прибыль уменьшится, если же расходы для целей НУ признаются позднее, чем в БУ, буде доходы признаются ранее. В хорошем качестве примера можно разглядеть последующие ситуации:
- в БУ сумма амортизации больше, чем в НУ;
- образование налогового убытка, который переносится на будущие периоды;
- курсовые различия.
Налог на прибыль будет уменьшен в итоге возникновения налогооблагаемых различий, в числе которых:
- для целей НУ применяется амортизационная премия, в бухучете она отсутствует;
- в хорошем качестве прямых расходов признаются таможенные пошлины, брокерские услуги, которые в БУ списываются пропорционально реализации.
Отложенный налог в бухгалтерском учете
Порядок признания и учета отложенных налоговых обязанностей регулируется нормативами ПБУ 18/02. При наличии возникающих расхождений нужно соблюдать принципы непрерывного и полного учета.
Приобретенные отложенные налоговые обязательства должны учесть все организации кроме представителей малого бизнеса, которые используют облегченные формы учета. В бухгалтерском балансе эти суммы отражаются без строке 1420 (долговые обязательства), также без строке 2430 в отчете о прибылях и убытках в виде положительных либо отрицательных различий в учете.
При формировании бухгалтерских проводок отложенные временные различия фиксируются без счету 77. Аналитический учет счета должен вестись без любому объекту появления расхождений. Отложенные налоговые активы отражаются без счету 09.
При появлении временных и неизменных различий допускаются последующие проводки:
Кт
Содержание операции
77
Отложенное обязательство, уменьшающее налог на прибыль в отчетном периоде
68
Погашение различия при начислении налога в следующих периодах
99
Убытие объекта, без которому начислено отложенное обязательство
68
Отражен отложенный налоговый актив
09
Сумма отложенного налогового актива погашена
68
Неизменное налоговое обязательство
99
Отражен неизменный налоговый актив
Читайте также! Новейшие коды в платежных поручениях на заработную плату в 2020 году
Отложенный налоговый актив (ОНА) рассчитывается без формуле: сумма вычитаемых временных различий множится на ставку налога (20%). Если же идет речь о отложенном налоговом обязательстве (ОНО), то расчет воспринимает вид: налогооблагаемые временные различия множатся на ставку налога.
Пример 1. По конечным итогам отчетного периода бухгалтерская прибыль составила 600 000 руб., налоговая – 400 000 руб.. Условный расход без налогу на прибыль (БУ) равен 600 000 *20% = 120 000 руб.. Налог на прибыль равен 400 000*20% = 80 000 руб.. Разница в 40 000 образовалась весьза неизменного налогового актива на сумму 700 000 руб. (рассчитывается 700 000*20% = 140 000 руб.) и отложенного налогового актива 500 000 руб. (налог равен 500 000*20% = 80 000 руб.).
Проводки:
- Дт 99 – Кт 68 – 120 000 руб. – отражен условный налог на прибыль по этим данным БУ;
- Дт 68 – Кт 99 – 140 000 руб. – неизменный налоговый актив;
- Дт 09 – Кт 68 – 80 000 руб. – отложенный налоговый актив.
Налог по этим данным НУ составляет 120 000 – 140 000 + 100 000 = 80 000 руб., что соответствует налогу на прибыль.
Таковым образом, текущий налог на прибыль (ТНП) рассчитывается с учетом последующих характеристик: (УН) условный доход (расход) по этим данным БУ суммируется с начисленными отложенными налоговыми активами (НОНА), погашенными отложенными налоговыми обязанностями (ПОНО), неизменными налоговыми обязанностями (ПНО) за вычетом погашенных отложенных налоговых активов (ПОНА), начисленных отложенных налоговых обязанностей (НОНО) и неизменных налоговых активов (ПНА) без формуле:
Текущий налог на прибыль = УН+НОНА+ПОНО+ПНО-ПОНА-НОНО-ПНА.
Если же временные и неизменные различия нет нужного, то налог на прибыль по этим данным НУ будет соответствовать условному расходу без налогу на прибыль по этим данным БУ.
Информация о условном доходе/расходе без налогу на прибыль, отложенном налоге, неизменных различиях отражается в бухгалтерской отчетности компании. Данные нужны для составления пояснений к балансу и для формирования отчета о денежных результатах. Исключение составляют субъекты малого предпринимательства, использующие облегченную форму отчетности. Они не отражают в бухгалтерской отчетности отложенные налоговые обязательства.